Разъяснения по применению РРО/ПРРО с 1 января 2022 года

Комитет по вопросам финансов, налоговой и таможенной политики дал разъяснения по применению РРО/ПРРО с 1 января 2022 года и в связи с отсутствием однозначной позиции государственных органов по этим вопросам предоставил обобщающий ответ на обращения плательщиков налога. В Комитете отметили, что просят учитывать их позицию во время
рассмотрения обращений налогоплательщиков.

1. Для каких физических лиц — предпринимателей, являющихся плательщиками единого налога, применение РРО/ПРРО с 1 января 2022 года не является обязательным?

Согласно п. 296.10 статьи 296 Налогового кодекса Украины регистраторы расчетных операций и/или программные регистраторы расчетных операций не применяются плательщиками единого налога первой группы.

Кроме того, для плательщиков единого налога второй-четвертой групп действуют исключения, предусмотренные статьей 10 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 6 июля 1995 года № 265/95-ВР (далее – Закон № 265). Во исполнение указанной статьи Правительством принято Постановление «Об обеспечении реализации статьи 10 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общепита и услуг» №1336 от 23 августа 2000 г. (далее –
постановление № 1336), предусматривающее условия и порядок ведения деятельности без
применение РРО (при условии использования ими расчетных книг и КОРО).

Обращаем внимание, что 23 декабря 2021 внесены изменения в постановление
№1336, которым предусмотрено, что розничная торговля на территории села
товарами (кроме подакцизных товаров) физическими лицами – предпринимателями,
уплачивающие единый налог, может производиться без применения
РРО/ПРРО (при использовании ими расчетных книг и КОРО).

Однако, этот пункт не применяется при наличии хотя бы одного из следующих условий:

• такая розничная торговля осуществляется в торговом объекте, в котором
  также производится торговля подакцизными товарами;
• такими физическими лицами-предпринимателями также осуществляется
  дистанционная торговля, в том числе через Интернет;
• сельскими советами и советами объединенных территориальных общин, что
  созданные по закону, принято решение об обязательном применении на
  территории села регистраторов расчетных операций и/или программных
  регистраторов расчетных операций для форм и условий проведения деятельности,
  определенных в настоящем пункте.

Но в случае превышения годового объема расчетных операций с продажи товаров (оказание услуг) суммы 167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, на одно структурное (обособленное) подразделение (пункт продажи товаров), применение РРО/ПРРО станет обязательным.

Также при осуществлении деятельности, предусмотренной статьей 9 Закона № 265 РРО/ПРРО не применяется, расчетная книга и КОРО не ведется.

2. Должны ли физические лица — предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, вести учет товарных запасов и подтверждать происхождение товаров документами?

Физические лица — предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога и не
зарегистрированные плательщиками налога на добавленную стоимость (кроме тех, которые производят деятельность по реализации технически сложных бытовых товаров, подлежащих
гарантийному ремонту, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения, ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней), не обязаны вести учет товарных запасов и подтверждать учет и происхождение товаров документами (пункт 12 статьи 3 Закона №265).

3. Должны ли физические лица — предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, вести учет доходов и расходов?

Пункт 44.1 статьи 44 Налогового кодекса Украины содержит следующие требования по подтверждению налогоплательщиками показателей, указанных такими плательщиками в налоговой отчетности:

«44.1. Для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет
доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов
налогообложение и/или налоговые обязательства, на основании первичных
документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других
документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение
которые предусмотрены законодательством. Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым настоящего пункта».

Попутно сообщаем, что указанная норма Налогового кодекса Украины действует с 2011 года.

Согласно пункту 296.1 статьи 296 Налогового кодекса Украины ФЛП – плательщики единого налога первой и второй групп и плательщики единого налога третьей группы, не являющиеся плательщиками НДС, ведут учет в произвольной форме путём помесячного отражения полученных доходов.

Это означает, что такие ФЛП не должны подтверждать документами (в том числе первичными документами) расходы на приобретение товаров/услуг, а должны вести только учет доходов с учетом требований пункта 44.1 статьи 44 Налогового кодекса.

В то же время, такие ФЛП должны подтверждать факт включения или не включения определенных доходов в общего состава дохода (статья 292 Налогового кодекса Украины).

Документами, подтверждающими доход физического лица-предпринимателя являются
документы, подтверждающие поступление средств на текущий счет в банке или поступление наличных средств.

Согласно Положению о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 29.12.2017 № 148 (далее – постановление № 148) к кассам, оприходуется в день обналичивания в полной сумме.

Оприходованием наличных денег в кассах субъектов хозяйствования, которые проводят наличные расчеты с применением КОРО без применения РРО, есть занесение данных расчетных квитанций в КОРО. Такое требование касается физических лиц-предпринимателей, не применяющих РРО/ПРРО на основании постановления №1336.

Оприходование и учет физическими лицами-предпринимателями полученных доходов осуществляется в книгах учета доходов и расходов в произвольной форме путем помесячного отражения полученных доходов в порядке, определенном Налоговым кодексом Украины (пункт 11 постановления №148).

Физические лица-предприниматели кассовой книги не ведут (пункт 39 постановления №
148).

То есть физические лица предприниматели, не применяющие РРО/ПРРО (например ФЛП – плательщики единого налога первой группы) оприходуют наличные деньги путем ведения помесячного учета доходов в соответствии с пунктом 296.1 Налогового кодекса Украины без заполнения кассовых книг.

В случае применения РРО доходы, указанные ФЛП – плательщиком единого налога согласно пункту 296.1 статьи 296 Налогового кодекса Украины подтверждаются отчетами РРО/ПРРО и выписками о движении средств на счетам, открытым в учреждениях банков.

В случае неприменения РРО/ПРРО согласно постановлению КМУ №1336 подтверждением доходов будут записи в книге КОРО (осуществленные на основании расчетных квитанций) и выписки о движении средств на счетам, открытым в учреждениях банков.

4. Продажа товаров с использованием сети Интернет. В каком случае обязательно проведение расчетных операций через РРО/ПРРО, а в котором случае нет?

Согласно ст. 2 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» расчетная операция — прием от покупателя наличных средств, платежных карт, платежных чеков, жетонов и т.п. по месту реализации товаров (услуг),
выдача наличных средств за возвращенный покупателем товар (не оказанную услугу), а в случае применения банковской платежной карты – оформление соответствующего расчетного документа по оплате в безналичной форме товара (услуги) банком покупателя или, в случае возврата товара (отказа от услуги), оформление расчетных документов по перечислению средств в банк покупателя.

Таким образом, РРО/ПРРО не применяется при оплате покупателем средств исключительно на текущий счет физического лица-предпринимателя, кроме карточного, поскольку такая операция не является расчетной, т.е. предоставляет покупателю полные банковские реквизиты для осуществления оплаты (текущий счёт в формате IBAN).

В случае осуществления расчетов в другой способ – наличными, платежной картой и т.п. РРО/ПРРО является обязательным.

5. Как проводить расчетную операцию в случае продажи товаров с доставкой товаров через службы доставки?

При продаже товаров с полной подпиской на текущий счет продавца в формате IBAN фискальный чек через РРО/ПРРО может не выдаваться. В почтовую отправку вкладывается документ на товар: товарный чек, накладная и т.д.

В случае осуществления предварительной оплаты с использованием платежных карт такая операция является расчетной в понимании Закона №265/95-ВР и требует выдачу фискального чека, который может быть вложен в почтовую отправку или отправлен покупателю в другой способ (на электронную почту, мобильный телефон и т.д.).

В случае оформления продажи товаров с наложенным платежом (накладной платеж) необходимость применения РРО/ПРРО зависит от условий договора между продавцом и перевозчиком. Обязанность продавца передать товар покупателю считается выполненным в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю (часть 2 статьи 664 Гражданского кодекса Украины). Продавец в таком случае вкладывает в почтовую отправку документы на товар (товарный чек, накладная и т.п.). В этом случае расчеты производятся в месте получения товара между покупателем и перевозчиком, который должен выдать фискальный чек на прием наличных или платежной карты.

В дальнейшем расчеты за товар осуществляются между перевозчиком и продавцом согласно договору между продавцом и перевозчиком. Если перевозчик перечисляет средства продавцу на текущий счет, РРО/ПРРО не применяется, в противном случае продавец обязан выдать фискальный чек на товар покупателю путем отправки на электронную почту, мобильный телефон и т.д.

6. Как проводить расчетную операцию при продаже товара с доставкой курьером продавца?

При продаже товара на условиях подписки применяются такие же правила, как при предоставлении ответа на вопросы 4.

В случае продажи товаров с расчетом в месте доставки из использованием наличных средств или платежных карт, курьер продавца обязан оформить и выдать покупателю фискальный чек на полную сумму расчетной операции. Фискальный чек может быть предоставлен в том числе, но не исключительно путем воспроизведения на дисплее регистратора расчетных операций или дисплее устройства, на котором установлен программный регистратор расчетных операций QR-кода, позволяющего лицу осуществлять его считывание и идентификацию с расчетным документом по структуре данных, что в нем содержится, и/или отправкой электронного расчетного документа на предоставленный таким лицом абонентский номер или адрес электронной почты.

7. Как проводить расчетные операции при продаже товаров из частичной оплатой в том числе при оплате с рассрочкой платежа?

При продаже товаров с оплатой несколькими платежами (подписка и послеоплата; частичная оплата с последующей рассрочкой платежа и т.п.) продавец должен оформить и выдать отдельный фискальный чек на каждый расчетную операцию при условии принятия наличных или платежных карт от покупателя.

При оплате покупателем средств на текущий счет продавца (по реквизитам в формате IBAN) РРО/ПРРО может не применяться. В случае применения различных способов оплаты, например, один платеж на текущий счет продавца по реквизитам в формате IBAN, а другой – наличными, обязательна выдача фискального чека именно на расчетную операцию (в этом случае – на прием наличности).

Разъяснения были даны за подписью председателя Комитета Данилы Гетманцева и содержат просьбу учитывать позицию Комитета при рассмотрении обращений плательщиков
налогов.